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会计准则中关于固定资产的相关规定是什么

2020-01-11 10:57 事务所:北京律师事务所 浏览:298 咨询电话:13699118490

一、相关规定及差异

指引规定,固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、租赁或经营管理而持有并使用12个月以上的非货币资产,包括房屋、建筑物、机械、机械、交通工具及其他与生产经营活动相关的设备、器具和工具。与《企业会计制度》相比,“单位价值在2000元以上、使用年限在2年以上的不属于生产经营主体设备的项目,也应视为固定资产”的规定已经取消。关于低值易耗品和固定资产划分标准的相关规定已经废除,库存标准中只规定了周转材料(包括包装材料和低值易耗品)的摊销。因此,企业应按重要性原则划分固定资产和周转材料。

税法规定的固定资产定义与《企业会计准则》一致。

财务通则第二十六条主要规定了固定资产的管理程序和内容,固定资产的确认、计量和报告主要按照《企业会计准则》的规定进行规范。

(1)《固定资产大修费用

标准》规定,固定资产大修费用的全额一次性计入当期损益。

《企业所得税法实施条例》规定,固定资产重大维修支出是指同时满足以下条件的支出:购置固定资产时维修支出达到计税基础的50%以上;修理后,固定资产使用寿命延长2年以上。固定资产大修支出在固定资产的使用寿命内摊销。

从上述规定来看,税法对固定资产大修支出的定义实际上构成了准则中规定的固定资产改进支出。由于指引规定固定资产改善开支必须根据使用寿命等重新厘定。实际上与税法的待遇没有什么区别。

(2)固定资产的预计弃置义务

本指南规定,在确定固定资产成本时,应考虑弃置成本因素。企业应当根据现值计算确定计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。不属于处置义务的固定资产处置费,发生时应作为固定资产处置费处理。预计弃置义务构成会计处理中的固定资产成本,也构成预计负债。由于税法不允许在估计当期(仅在负债实际履行期间)扣除估计负债,因此会产生时间差异。

(三)《固定资产待售规则》规定,固定资产符合下列条件之一的,应当终止确认:该固定资产处于处置状态;固定资产预计不会通过使用或处置产生未来经济效益。事实上,对于持有待售的固定资产,企业可以根据其资产损失进行处理。

2。对企业的重大影响(1)固定资产范围的界定将直接影响企业的损益和税收成本。标准和税法已经废除了固定资产价值标准的规定,要求企业根据重要性原则判断和确定自己的固定资产范围,并根据实际情况确定固定资产目录。因此,对企业来说,固定资产的定义非常重要。根据什么标准,固定资产的划分涉及当期和后期的利润。如果企业对固定资产的范围进行宽泛的界定,就意味着当期费用会减少,企业当期利润会增加,税收负担也会增加。如果企业界定的固定资产范围狭窄,就意味着当期费用会增加,企业当期利润会减少,当期税负也会减少。

(2)固定资产改进支出和重大维修支出的划分标准将对企业的日常经营产生重大影响。

由于本标准取消了固定资产大修改造分部的计量标准,只规定了t

税法不允许对除房屋、建筑物和与经营活动无关的固定资产以外未投入使用的固定资产折旧进行税前扣除。问题是不清楚如何确定未使用的固定资产和与业务活动无关的固定资产的折旧。因此,对于企业来说,这些范围的确定将直接影响税收成本。

(5)融资租赁固定资产的初始确认与自行购买和建造的固定资产的初始确认不一致。理论上,存在时间差异

对于融资租赁下的固定资产,所得税标准不允许确认初始确认产生的差异。因此,初始确认可能不受会计处理。但是,如何处理后期计提折旧造成的差异尚不清楚。

对于自建固定资产,税法规定以竣工决算前的实际支出为计税依据。该标准规定折旧应在达到预定使用条件的基础上进行。后期价值的任何变化应视为会计估计的变化。对企业来说,固定资产的折旧在其整个寿命期内是一致的,差异主要反映在固定资产达到预期使用条件但尚未完成决算的期间。关于这个问题的税法不明确,可以按照会计准则处理,即不会产生时间差异。

3。应对策略

(1)按照法律程序合理确定固定资产范围

确定固定资产范围必须遵循重要性原则,即根据企业实际情况划分固定资产范围。同时,应明确界定单一固定资产的组成部分。确定固定资产目录时,应当同时确定折旧方法和预计净残值。固定资产目录应当报主管税务机关备案,以避免税收违规风险。

(二)固定资产修理政策的合理确定

固定资产修理和改进的范围应在税法规定的范围内,结合企业实际经营情况确定。对于重大单项固定资产,最好界定重大修理和改进的范围。固定资产的重大修理费用和日常修理费用通常不符合固定资产确认条件,发生时应当计入当期损益,不得代扣代缴。

(3)规范企业固定资产的分类

根据《企业财务通则》,企业的所有固定资产都应认定为与生产经营相关,某些固定资产不应认定为非生产经营类,其中流动资产是指在一年或超过一年的商业周期内能够实现或使用的资产,包括现金和各种存款、存货、应收账款和预付款。

(4)加速折旧政策的合理应用

指南和税法都规定企业可以采用加速折旧,需要大规模投资的企业应充分利用这一政策。融资租赁的固定资产,租赁期届满,租赁资产的所有权能够合理确定的,应当在租赁资产的使用寿命内计提折旧;租赁期满不能合理确定租赁资产所有权的,应当在租赁期和租赁资产使用寿命较短的期限内计提折旧。

(5)加强自建项目管理

企业应建立和实施固定资产内部控制制度,确保固定资产的安全和完整,确保固定资产的合理使用。对于自建固定资产,企业应加强管理,确保及时完成决算。

会计准则、税法和一般财务规则中关于固定资产的相关规定对会计工作具有重要的理论和实践意义。有必要不断探索和更准确地把握会计实务中的异同,以便法律法规更好地指导工作实践。

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